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审计报告


一、纳税筹划的定义

所谓纳税筹划(Tax Planning),是指通过对涉税业务进行策划,制作一整套完整的纳税操作方案,从而达到节税的目的。

二、起源

纳税筹划源于西方。19世纪中叶,意大利的税务专家已经出现,他们为纳税人提供税务咨询,其中便包括为纳税人进行纳税筹划。纳税筹划在发达国家十分普遍,早已成为一个成熟、稳定的行业,专业化趋势十分明显。如今美国60%以上的企业其纳税工作委托税务代理人代为办理,日本则高达85%,在美国,纳税筹划咨询业年产值在1000亿美元左右。

三、合理利用税收优惠政策,获得节税收益案例

近年来,国家对小型微利企业的优惠政策?#27426;?#26356;新。以企业所得税为列:为进一步支?#20013;?#22411;微利企业发展,自2017年1月1日至2019年12月31日,将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元提高至50万元,对年应纳税所得额低于50万元(含50万元)的小型微利企业,其所得减按50%。
由于纳税人对政策的理解、把握不到位,导致无法享受上述企业所得税的优惠政策,甚至企业税后利润?#19981;?#21463;到影响。

通过对企业的纳税辅导,企业不仅享受到了小型微利企业所得税优惠政策,而且也使得企业税后利润?#29616;?#21069;达到了最大化。

一、基本案情

2017年12月初,我们对A贸易公司(国家非限制和禁止行业)进行所得税预审。具体数据如下(金额取至万元):公司从业人数70人,资产总额800万元,2017年度预计会计利润总额为47万元,经过我们测算,纳税调整后应纳税所得额约为52万元。

二、企业需求或需要解决的问题

2017年?#28982;?#31639;清缴?#20445;?#33021;否真正享受到小型微利企业所得税优惠政策并且做到税后利润最大化

三、解决方案

1、企业所得税范畴的小型微利企业及其税收优惠政策

依据《财政部》

税务总局关于扩大小型微利企业所得税优惠政策?#27573;?#30340;通知》财税[2017]43号:自2017年1月1日至2019年12月31日,将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元提高至50万元,对年应纳税所得额低于50万元(含50万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税?#24335;?#32435;企业所得税。
符合条件的小型微利企业,是?#22797;?#20107;国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:其他企业,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。

2、对本企业进行分析

该企业除了应纳税所得额超过标准,其它条件均符合小型微利企业条件。

(1)通过所得税优惠临界点计算出临界区间(单位为万元):

50×(25%-10%)=7.50(万元)

50+[7.5/(1-25%)]=60(万元)。

(2)从计算结果可以看出,符合条件的小型微利企业,由于应纳税所得额变化,企业所得税税率也随之变化,在?#27426;ǚ段?#20869;应纳税所得额的增长额会小于税负增长额,具体如下:

应纳税所得额为50万元?#20445;?#20854;税后利润为50×(1-10%)=45(万元);

当应纳税所得额为60万元?#20445;?#20854;税后利润为600000×(1-25%)=45(万元)

即当企业年应纳税所得额为50万元及60万元?#20445;?#20854;税后利润是相等的;

当企业年应纳税所得额在50万至60万区间?#20445;?#20020;界区间增加的应纳税所得额要小于其增加的税负。如企业应纳税所得额为51万元?#20445;?#31246;后利润=51×(1-25%)=38.25万元,?#29616;?#24212;纳税所得额为50万元?#20445;?#20854;税后利润为45万元少了6.75万元。

因此,企业应尽可能避免年应纳税所得额在50万元至60万元这一区间。

3、解决方案

建议企业通过公益性社会组织及社会团体,进行公益性捐赠,将应纳税所得额由52万元降至50万元以内,使其成为小型微利企业,并达到税后利润最大化。

捐赠前应交企业所得税为:52*25%=13(万元)

捐赠前企业税后利润为:52-13=39(万元)

(2)捐赠后应交企业所得税为:50万元*10%=5(万元)

捐赠后企业税后利润为:50-5=45(万元)

捐赠后,企业享受到了小型微利企业优惠政策,并且税后利润增加了6(45-39)万元。

四、案例评析与启示

本案例虽然涉及的金额较小,但此?#26234;?#20917;涵盖小型微利企业的数量众多。通过本案例总结如下:

1、企业不熟悉或不了解国家税收优惠政策,会计核算不够规范等原因,会给企业带来不必要的涉税风险。

2、小型微利企业毕竟是在发展阶段,每一笔支出都会给企业造成负担,必要时要借助外部机构或专业人士,帮助企业充分了解国家税收优惠政策;利用临界区间(临界点)进行税收规划,从而获得最大的节税收益。

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