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资产评估


  资产评估,是指评估机构及其评估专业人?#22791;?#25454;委托对?#27426;?#20135;、动产、无形资产、企业价值、资产损失或者其他经济权益进行评定、估算,并出具评估报告的专业服务行为。《中华人民共和国资产评估法》?#24310;?#20013;华人民共和国第十二届全国人民代表大会常务委?#34987;?#31532;二十一?#20301;?#35758;于2016年7月2日通过,现予公布,自2016年12月1日起施行。
  资产评估,即资产价值形态的评估。是指专门的机构或专门评估人?#20445;?#36981;循法定或公允的标准和程序,运用科学的方法,以货币作为计算权益的统一尺度,对在?#27426;?#26102;点上的资产进行评定估算的行为。
就目前学术界和执业界的普通共识,资产评估可以表述为:资产评估是专业机构和人员按照国家法律、法规以及资产评估准则,根据特定目的,遵循评估原则,依照相关程序,选择?#23454;?#30340;价值类型,运用科学方法,按照规定的程序和标准,对资产价值进行分析评定、估算。
综述
  一、资产评估的种类
  1.按资产评估工作的内容分为评估,评估复核和评估咨询.
  2.按资产评估与评估准则的关系分为完全评估和限制评估.
  3.按资产评估对象及适用原则分为单项资产评估和整体资产评估.
  二、资产评估的特点
  市场性,公正性,专业性,咨询性.
  三、资产评估的功能
  (一)__ 评价及评估功能
  它是指资产评估具有评定估算资产价值的内在功效和能力.
  (二)__ 管理的功能
  它是指在以公有制为基础的社会主义市场经济初级阶段中,国家赋予资产评估的特殊功能.
  (三)__ 公证的功能
  它是指资产业务,评估对象和评估报告的使用者的特殊性要求资产评估发挥公证作用的职能.
  第二节 价值类型和评估目的
  一、资产评估的价值类型
  资产评估中的价值类型是指资产评估结果的 价值属性及其表现形式.
  二、资产评估目的
  资产评估的目的有资产评估一般目的和特定目的之分.资产评估一般目的包含着特定目的,而资产评估特定目的则是一般目的的具体化.一是建立了以执业质量为核心的检查长效机制?#27426;?#26159;推动了资产评估准则的贯彻落实;  三是促进了资产评估行业执业质量的明显提高;四是建立了一套定性和定量相结合的检查方法;五是培养了一批相对稳定的兼职检查人员。
产生
  早期资产评估
  早在16世纪尼德兰的安特卫普出现了世界上最早的商品交易所时就有资产评估活动。特点:估价对象的种类、估价活动、估价手段方法等带有个别性、偶然性、经验性。
  资产评估特点
  在社会化大生产和商品经济发展到了相?#22791;?#30340;程度以后才出现的。特点:现实性、市场性、预测性、公正性、咨询性。
  资产评估是由中介机构独立 客观 公正 不受任何方约束的情况完成评估工作。
作用
  资产评估主要发挥以下三个方面的作用:
  1、咨询作用
  从某种意义上说,资产评估属于一种专业技术咨询活动,具有咨询的作用。咨询的作用是指资产评估结论为资产业务提供专业化估价意见,该意见本身虽然没有强制执行的效力,但可以作为当事人要价和出价的参考。
  2、鉴证作用
  鉴证由鉴别和举证两个部分组成。鉴别是专家依据专业原则对资产交易的现时价格做出的独立判断,而举证则为?#38376;?#26029;提供理论和事实支撑,使之做到言之有理、?#31181;?#26377;据。
  3、促进作用
  资产评估的促进作用主要表现在三个方面:一是可以促进资?#20174;?#21270;配置,二是可以促进产权主体维护自己的合法权益,三是可以促进资产评估工作的国际化和进一步对外开放。
特点
  一、现实性
  现实性是指以评估基准日为时间参照,按这一时点的资产?#23548;首?#20917;对资产进行的评定估算。
  二、市场性
  市场性是指资产评估区别于其他会计活动的显著特征。
  三、预测性
  预测性是指用资产的未来时空的潜能?#24471;?#29616;实。
  四、公正性
  公正性是指资产评估行为对于评估当事?#21496;?#26377;独立性,它服务于资产业务的需要,而不是服务于资产业务当事人的任何单独一方的需要。
  五、咨询性
  咨询性是指资产评估结论是为资产业务提供专业化估价意见,这个意见本身并无强制执行的效力,评估者?#27426;?#32467;论本身合乎职业规范要求负责,而?#27426;?#36164;产业务定价决策负责。
规则
  1.资产评估工作必须由专门机构和有专业知识的人员担任;
   2.资产评估必须有法律依据和依照有关法规、政策进行;
  3.资产评估必须遵循适用的原则;
  4.资产评估必须符合规定的评估程序和标准;
  5.资产评估必须运用科学的评估方法和统一的货?#19994;?#20301;计价。
  八要素
  1.资产评估的主体,即进行资产评估的专业人?#20445;?br>   2.资产评估的客体,即被评估的对象;
  3.资产评估的目的,即需要进行资产评估的原因;
   4.资产评估的标准,即资产评估依据的价格、技术等标准;
  5.资产评估的程序,即资产评估具体进行的?#26041;凇?#27493;骤;
  6.资产评估的方法,即评估运用的符合国家规定的各种专门的方法;
  7.评估的基准日,即评估时所依据的时点;
  8.评估的价值类型,即评估时所认定的资产的价值属性。
   分类
   1.承包、租赁经营的资产评估,目的是为了评价企业或经营者的经营业绩;
   2.联营、股份经营、中外合资合作经营的资产评估,目的是为了资产现值来确定参与投资各方合理的权益;
   3.资产拍卖、转让、破产清算的资产评估,目的是确定资产拍卖的底价;
   4.抵押贷款、经济担保的资产评估,目的是测定企业的资产现值,取得信用;
   5.纳税的资产评估,目的是为了确定应纳税额。
   准则
   根据我国资产评估管理要求和国际资产评估惯例,资产评估中的资产评估准则有重置成本、现行市价、收益现值和清算价格等四种。
   1.重置成本
   重置成本也称现行成本或重置价值,它是指在现时条件下,按功能重置资产,并使资产处于在用状态所耗费的成本。重置成本与历史成本一样,也是?#20174;?#36164;产?#33322;ā?#36816;输、安装、调试等建造过程中全部费用的价格,所不同的是重置成本是按该项资产的原设计方案套用现行的费用标准和定额计算确定的?#33322;?#20215;格。资产在全新的状态下,如果物价不变,其重置成本与历史成本是一致的。但是由于资产在企业中存在一个或长或短的时期,因此,在这个时期由于价格、损耗、技术等的变化,使资产的重置成本与历史成本发生差异。
  以重置成本作为资产的价格标准,克服了历史成本标准忽视技术进步、通货膨胀所造成的价值失真的情况,能较为客观公正地?#20174;?#36164;产的真?#23548;?#26684;。但重置成本标准并不十全十美,它忽视了资产的盈利能力,而且带有较大的主观性,也不适用大多数企业整体资产的评估。
  重置成本标准必须建立在资产续用的前提下才可使用,如果资产改变用途,或是无法经营而中断运转,在评估中就应改用其他价格标准。资产的续用形式有在用续用、转用续用和移用续用,不同续用形式会影响重置成本计价所考虑的具体因素。
  2.现行市价
  现行市价是指无形资产评估在公开市场上的销售价格,这种销售可以是?#23548;?#38144;售,也可以是模拟销售。现行市价应是在有充分的市场竞争,交易双方?#27982;?#26377;垄断及强制,而且双方都有足够时间和能力了解?#30331;椋?#20855;有独立的判断和理智的选择的条件下进行。决定资产现行市价的基本因素有:资产本身的再生产成本价格。一般来讲,资产价格高低取决于其生产成本的高低;资产现时功能状况、质量因素、技术?#38382;?#21450;损耗状况,在一般情况下优?#31034;?#20250;优价;市场供需情况,一般情况一项资产供大于求,其价格会下?#25285;?#22914;果求大于供,价格就会上。
   我国在现时情况下,资产评估准则?#24418;?#23436;全形成,市场信息渠道尚不够畅通,评估者的?#23548;?#32463;验有待进一?#25945;?#39640;。因此,除土地及房屋评估以外,以现行市价作为价格标淮,对某些资产评估时尚有?#27426;讯取?br>   3.收益现值
  收益现值是指资产评估产生的未来净现金流量的贴现现值之和。收益现值的本质是本金市场价格,是剩余价值的本金化。在市场经济条件下、投资者投资的直接目的是为了获得预期收益。在正常的经营条件下,投资者欲获得更多的收益,就必须在资产方增加投资或提高收益率。投资越多资产价值就越大,反之越小。从本金运动的目的看,本金和收益是可以相互转化的,投入?#27426;?#37327;的本金,可获得—定量的收益,反之,根据?#27426;?#37327;的收益,也可追溯为?#27426;?#37327;相应的本金。这?#25176;?#25104;了两个?#25293;睿?#19968;是本金收益?#21097;?#21363;投入的本金与预期收益的比?#21097;?#20108;是收益本金化?#21097;?#21363;预期收益还原为本金的比率。收益现值就是年预期收益除以适用本金收益率后的商。
  资产现值=收益现值=预期收益/适用资产收益率
   收益现值标准在应用中有两个不足,一是决定收益现值的预期收益额和资产收益率预测起来困?#36873;?#20108;是用预期收益作为被评资产价值的基础,似乎与资产实体本身无关,故用起来?#35759;?#22823;。但尽管如此,收益现值仍有其无法替代的优越性。
   收益现值标准是在企业持续经营的前提下,资产评估准则只能是整体资产或具有单独获利能力的资产,并且在预期收益较为稳定的条件下应用才较为科学。
   4.清算价格
   清算价格是指企业无形资产评估停止经营或破产后.要求在?#27426;?#26399;限内以变现的方式处理其资产,以清偿债务和分配剩余权益条件下所采用的资产价值,也就是在非正常市场条件下资产拍卖的价格。企业停业的原因多种多样,可能是破产或是歇业,也可能是合作期满。但无论是什么原因停业,其核心问题都是清偿债务,而且通常情况下要以现金形式偿还。这就决定了清算价格的基本特点是快速变现。由于受到期限限制和买主限制,其价格一般大大低于现行市价。清算价格有强制清算价格,有序清算价格和续用清算价格。以清算价格作为资产的计价标准,称为清算价格标准。
  资产评估业务的价格标?#21152;?#26681;据资产业务的性质、评估目的和前提条件加以选样。从原则上说,资产评估业务和价格类型应该是严格匹配的,不存在资产评估准则的相互替代问题。但在?#23548;?#20013;出于种种原因和评估条件的需要,具体操作时可能产生价格类型替代的必要性。在某些情况下,这种替代还可能提高评估质量和资产业务质量,也便于?#23548;?#25805;作。
基本方法
  1.收益现值法,又称收益还原法、收益资本金化法;
   2.重置成本法;
   3.现行市价法;
  4.清算价格法
  收益现值法
  是将评估对象剩余寿命期间每年(或每月)的预期收益,用?#23454;?#30340;折现?#25910;?#29616;,累加得出评估基准日的现值,以此估算资产价值的方法。收益现值法通常用于有收益企业的整体评估及无形资产评估等。
   此方法,国外用得最普遍,在国内也是技术型资产评估的主要方法。它的出发点是资产的价值由使用所产生的效益大小决定,不考虑其成本。
  使用收益法的前提条件是:
  要能够确定和量化资产的未来获利能力、净利润或净现金流量;
  能够确定资产合理的折现率。对于收益可?#31908;?#21270;的机器设备,可用收益法评估,如生产线、成套化工设备等。
  收益法的优点在于它可以充分考虑资产的各?#30452;?#20540;因素,并且,由于是用未来收益来衡量资产的价值,其结果较容易被投资者所接受。其局限性是,大多数设备因为所预测的现金流量是由包括房屋、机器设备在内的固定资产、流动资产、土地、无形资产等整体资产带来的,很难量化到单台机器设备上。预测未来收益和确定折现率的主观因素较大,两者直接影响评估结果的准确性和可信性。
  在运用收益法评估?#20445;?#24212;注意其收益期限不能是无限期;要考虑设备的技术含量、技术进步是否有提前淘汰被评估设备的可能性。稍有疏忽即将带来风险。鉴于以上受到收益预测的限制等因素,故在评估工作中,收益法多作为一种补充法,用来确定设备的功能?#21592;?#20540;和经济?#21592;?#20540;,同时用来分析企业是否存在无形资产。
  重置成本法
  重置成本法是在现时条件下,被评估资产全新状态的重置成本减去该项资产的实体?#21592;?#20540;、功能?#21592;?#20540;和经济?#21592;?#20540;,估算资产价值的方法。用重置成本法进行资产评估的,应?#22791;?#25454;该项资产在全新情况下的重置成本,减去按重置成本计算的已使用年限的累积折旧额,考虑功能变化、成新率(被评估资产的新旧程度,如八成新、六成新)等因素,评定重估价值?#25442;?#32773;根据资产的使用期限,考虑资产功能变化等因素重新确定成新?#21097;?#35780;定重估价值。重置成本法的计算公式是:
  被评估资产价值=重置全价-实体性陈旧贬值-功能性陈旧贬值-经济性陈旧贬值或被评估资产价值=重置全价×成新率
  其中,重置全价是指被评估资产在全新状态下的重置成本。
  成本法是从成本的角度来衡量资产的价值,它首先估算与评估对象完全相同或功能相同的全新资产的成本。如果被评估对象是一台全新的设备或一个全新的工厂,则被评估对象的价值为它的重置成本。根据替代性原则,在进行资产交?#36164;保?#36141;买者所愿意支付的价格?#25442;?#36229;过按市场标准重新购置或构建该项资产所付出的成本。如果被评估资产已经使用过,则应该从重置成本中扣减在使用进程中的自然磨损、技术进步或外部经济环境导致的各?#30452;?#20540;。因此,成本法是通过估算被评估资产的重置成本和资产实体?#21592;?#20540;、功能?#21592;?#20540;、经济?#21592;?#20540;,将重置成本扣减各?#30452;?#20540;作为资产评估价值的一?#22336;?#27861;。
  市场比较法
  市场比较法是根据公开市场上与被评估对象相似的或可比的参照物的价格来确定被评估对象的价格。如果参照物与被评估对象是不完全相同,则需要根据评估对象与参照物之间的差异对价值的影响作出调整。影响机器设备市场价值的主要是比较因素。比较因素是一个指标体系,它要能够全面?#20174;?#24433;响价值的因素。不全面的或仅使用个别指标所作出的价值评估是不准确的。一般?#27492;担?#35774;备的比较因素可分为四大类,即个别因素、交易因素、地域因素和时间因素。
  市场比较法评估机器设备,要求有一个有效、公平的市场。有效是指市场所提供的信息是真实可靠的,评估参照物在市场上的交?#36164;?#27963;跃的。而公平是指市场应该具备公平交易的所有条件,买卖双方的每一步决策都是在谨慎和充分掌?#25307;?#24687;的基础上作出的,并且假定这价格不受不?#23454;?#21050;激的影响。
  清算价格法
  清算价格法适用于依照《中华人民共和国企业破产法(试行)》的规定,经人民法院宣告破产的公司。公司在股份?#32856;?#32452;中一般不使用这一办法。采用清算价格法评估资产,应?#22791;?#25454;公司清算时其资产可变现的价值,评定重估价值。
  资产评估方法的选择
  1)评估技术思路层面的选择依据评估技术的适用性;
  2)在各种评估思路已经确定的基础上,选择实现评估技术的具体技术方法;
  3)在确定具体技术方法的前提下,对运用各种具体技术评估方法所涉及的经济技术?#38382;?#30340;选择。
评估依据
  项目评估是指在可行性研究的基础上,根据国家有关部门颁布的政策、法规、方法、?#38382;?#21644;条例等,从项目(或企业、国民经济、社会角度出发、由贷款银行或有关机构)对拟建投资项目建设的必要性、建设条件、生产条件、产品市场需求、工程技术、财务效益、经济效益和社会效益等进行全面评价分析论证,进而判断其项目是否可行。
  企业基础资料
  1.工商企业法人营业执照及税务登记证、生产许可证等;
  2.企业简介;
  3.公司章程;
  技术资料
  1.技术研发情况简介、技术研制人简介;
  2.专利证书及相关受理、转让、变更(合同)等法律文书及价款支付凭证;
  3.专利?#24471;?#20070;;
  4.项目可行性研究报告或技术改造方案;
  5.专利技术检测报告,科学技术成果鉴定证书,专利技术检索资料,行业知名专家对技术的评审等;
  财务资料
  1.委托方近三年(含评估基准日)资产负债表、损益表;
   2.委托方未?#27425;?#24180;发展规划;
   其它资料
  1.获奖证书、高新技术企业认定证书;
  2.委托方承诺书。
行业现状
  (一)资产评估的发展现状
  随着社会主义市场经济体制的建立和完善,尤其是国有企业改革的深化和生产要素市场的发育,使资产转让和资产重组等各种形式的产权交易日益频?#20445;?#36164;产评估行业这种为市场经济服务的中介机构因此应运而生且蓬勃发展,在市场经济建设和发展中发挥越来越重要的作用。但在我国经济体制?#27426;?#28145;化的?#38382;?#19979;,评估市场?#27426;?#22766;大对评估业的要求越来越高。
  我国资产评估行业是在20世纪80年代末,随改革开放大潮诞生的。我国资产评估作为一个独立的专业化市场中介服务行业得到了长足发展,在规范资本运作、维护经济秩序、促进经济发展等方面发挥着越来越重要的作用,已经成为我国市场经济发展不可或缺的重要力量。
  资产评估行业受政策影响较大,随着国有经济改制工作接近?#37319;?#35780;估企业之间的竞争日益激烈,不过新的?#38382;?#20063;为评估行业的发展提供?#21496;?#22823;商机。
  《前瞻中国资产评估行业分析报告》显示,截止2013年,评估行业?#24310;?#26377;评估机构3000多家、注册资产评估师3.2万多人、从业人员10多万人的队伍,逐步与市场发展相适应。据不完全统计,2005年至2010年,全国资产评估收入也实现了年均10%以上的增长。
  依照国家“十二五”规划,今后五年,国家?#28895;?#39640;现代服务业比重作为经济社会发展的主要目标之一,把推动现代服务业大发展作为产业结构优化升级的战略重点,鼓励现代服务业领域企业兼并重组或联合经营,在市场整合中提高产业集中度,将发展一批大型服务企业或企业集团,这势必为资产评估企业的做大做强做优提供了良好的机遇。
行业历程
  资产评估行业发?#20272;?#31243;
  1.二十世纪八十年代末和九十年代初期,由于社会主义市场经济的需要,资产评估应运而生。中国资产评估行业进入初创期。
  2.二十世纪九十年代中期,随着国有企业股份?#32856;?#28526;的到来,评估机构和评估师数量迅速增长,中国资产评估行业进入一个高速发展的时期。
  3.二十世纪末至二十一世?#32479;酰?#35780;估机构和注册评估师人数均有稳定的增长。中国资产评估行业进入平稳发展阶段。
  发展中的中国资产评估业
  我国资产评估业的起步?#21152;?989年,经国家人事部批准,原国家国有资产管理局成立了资产评估?#34892;模?#34892;使全国资产评估的监督管理职能。
  1991年11月,国务院以91号令发布了《国有资产评估管理办法》,确立了我国资产评估工作的基本依据。
  1993年,我国成立了资产评估协会(2000年至2003年曾并入中国注册会计师协会),标志着我国资产评估行业由政府直接管理开始向政府监督下的行业?#26376;?#24615;管理过渡。
  1995年,中国资产评估协会代表中国资产评估行业加入了国际评估准则委?#34987;幔↖VSC),使我国资产评估业走上了与国?#24335;?#36712;的道路。
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